Lemping av skatter og avgifter

Lemping av skatter og avgifter med renter og omkostninger av billighetshensyn

Allment
Skatter og avgifter skal som den klare hovedregel betales, enten det skjer frivillig eller etter tvangsinnfordring.  Lemping innebærer et unntak fra denne hovedregelen og krever særskilt hjemmel.

Søknadsprosess
Skatteoppkrever vil kunne gi råd og veiledning i søknadsprosessen.
Søknad om nedsettelse/ettergivelse av skatt mv. leveres skatteoppkreveren i kommunen.

Følgende opplysninger/dokumentasjon bør medfølge i en søknad:

• Søkers navn, fødselsnummer, stilling, yrke og siviltilstand.
• Antall forsørgede og deres alder
• Dokumentasjon av søkerens inntekter, formue og gjeld for de to siste årene, eventuelt tilsvarende opplysninger for ektefelle/samboer.
• Dokumentasjon på faste utgifter.
• Eventuelle opplysninger om sykdom, bør dokumenteres.
• Begrunnelse i søknaden mv.

Andre opplysninger
For skatteytere med pensjonsgivende inntekt, vil en eventuelle nedsettelse påvirke denne, og medføre reduserte pensjonspoeng for vedkommende år. Det opplyses at det er spesielle bestemmelser om klageadgang på vedtaket i Skattebetalingsloven 2005-06-17 nr 67 §3-1. Det er klageadgang i saker om betalingsutsettelse av hensyn til skyldner, jf Skattebetalingsloven §3-1. Dette gjelder imidlertid ikke i saker hvor skatteutvalget avgjør søknaden. Begrunnelsen for dette er at disse avgjørelsene er tatt av et politisk organ, og forvaltningsloven gjelder ikke for disse avgjørelsene. Dersom søker kommer med nye og relevante opplysninger, vil dette kunne betraktes som en ny søknad. 

Avgjørelsesmyndighet
Avhenger av omsøkt beløp, skatteoppkrever, skatteutvalget, skattefogdkontor, skattedirektoratet. 

Hjemmel 
Skattebetalingsloven 2005-06-17 nr 67 § 15-1 og SKD nr. 3/08, 1. Februar 2008, Lemping av hensyn til skyldneren.

Etter bestemmelsene er det tre vilkår som alle må være oppfylt for ettergivelse:

• Det må foreligge en tilstrekkelig billighetsårsak. 
  For personlige skattekrav må denne være knyttet til ”dødsfall, særlig alvorlig eller langvarig sykdom” etc. For arbeidsgiveravgift og trekkansvar må det foreligge ”spesielle omstendigheter”.
• Det må foreligge en tilstrekkelig billighetsvirkning. 
  Med dette menes at det for personlige krav må virke ”særlig ubillig eller uforholdsmessig trykkende” å fastholde skatten, for renter og omkostninger knyttet til slike krav må det være ”ubillig eller trykkende” å fastholde.  Inntekts og formuesforhold vil bli vektlagt ved vurderingen.  Når det gjelder arbeidsgiveravgift og trekkansvar må det virke ”ubillig” å fastholde kravet.
• Det må videre foreligge en årsakssammenheng mellom billighetsårsaken og billighetsvirkningen, jfr. ”på grunn av”. Det vil si at det må være billighetsårsaken som har ført til manglende betalingsevne.

Selv om alle vilkår er oppfylt, kan det foreligge forhold som gjør at lempingsadgangen ikke bør benyttes, jf "kan". Spørsmålet om lemping må avgjøres etter en helhetsvurdering av det foreliggende billighetsgrunnlaget og eventuelle klanderverdige forhold på søkerens hånd. Lempingen må ikke virke støtende eller være egnet til å svekke den alminnelige betalingsmoral.

Praksis i tilknytning til ettergivelse eller nedsettelse på billighetsgrunnlag er streng.  Dette fordi lemping av denne art representerer et unntak fra hovedregelen om at skatter, avgifter og trekkansvar skal betales. Særlig restriktiv er praksisen i tilknytning til ettergivelse eller nedsettelse av trekkansvar. Det vil nesten aldri være aktuelt å lempe et slikt ansvar. 

Praktiseringen av reglene knyttet til ettergivelse av renter av arbeidsgiveravgift og trekkansvar er noe mer lempelig enn for hovedstol. Vurderingen vil for disse tilfellene knytte seg til hva som er årsaken til betalingsforsinkelsen. Anstrengt økonomi som følge av høy gjeldsbelastning eller høye levekostnader er i seg selv ikke tilstrekkelig ettergivelsesgrunn.